国际财务报告准则:让人欢喜让人愁

　　在探讨会计准则的中国特色与国际趋同问题时，财政部副部长王军提出了四项原则，其中第二项是“趋同不是简单地等同”。仅仅从准则结构布局、体例与篇幅来看，已充分体现着这种非等同性。

　　趋同非等同

　　国际财务报告准则（下称“IFRSs”）的诸准则，基本上由六个部分组成。以第1号“首次采用国际财务报告准则”为例，其中，一是引言，主要是发布本准则的原因、本准则的主要特征，以及与以前规定的不同等内容；二是准则正文，具体包括目标、范围、确认和计量、列报和披露、生效日期几个部分；三是附录，包括术语表、企业合并以及对其他国际财务报告准则的修改；四是理事会批准；五是结论基础；六是应用指南。

　　不过，IFRSs诸准则间的结构也并非完全相同，比如第2号“以股份为基础的支付”中，引言只包括本准则发布原因与主要特征；准则正文中有三项该准则特有的内容，分别是以权益结算的以股份为基础的支付交易、以现金结算的以股份为基础的支付交易和具有现金选择权的以股份为基础的支付交易；附录二是实施指南。可见，与第1号“首次采用国际财务报告准则”的情况还是不同的。

　　而就目前中国会计准则体系中的准则、准则指南与准则讲解而言，行文与框架结构遵从了中国法律法规的习惯，采取“章节”、“条款”式，而不是IFRSs所采用的“引言”、“目标”与“披露”等方式。

　　中国新会计准则、准则指南与准则讲解三项纸质版合计千余页；而IFRSs2004的中文版洋洋洒洒近2000页。相比较而言，二者篇幅上的差距明显；而篇幅的差异，也决定了其中内容的详略程度不同。
（新理财 　　王梓任 　　2007-8-8）